دارایی های ثابت یا دارایی های عملیاتی یک مجموعه همان دارایی های بلند مدت یک سازمان می باشند، که دارای عمر مفید هستند. فرآیند تخصیص بهای های تمام شده یک دارایی ثابت به سال های عمر مفید آن، استهلاک گفته می شود. هدف اصلی حسابداری استهلاک، کمک به اندازه گیری سود می باشد. محاسبه استهلاک از مهمترین هزینه های مرتبط با اموال، ماشین الات و تجهیزات می باشد. در این مقاله با مفهموم استهلاک در حسابداری و انواع آن، روش های محاسبه استهلاک دارایی ها در حسابداری و روش های ثبت استهلاک در حسابداری آشنا شوید.
در این مقاله می خوانید:
هدف اصلی حسابدای استهلاک، کمک به اندازه گیری سود و لزوم به حساب گرفتن کاهش در سودمندی دارایی می باشد. همانطور که در بالا به آن اشاره شده است سرشکن کردن و تخصیص بهای تمام شده دارایی ثابت به سالهای عمر مفید آن استهلاک گفته می شود. اصل مقابله هزینه ها با درآمدها، واحدهای تجاری را ملزم ساخته بهای تمام شده دارایی را در طول سالهایی که از آن برای ایجاد درآمد استفاده می شود، به هزینه تبدیل کنند. به عبارت دیگر بهای تمام شده در طول عمر مفید دارایی ثابت می ماند بطوریکه مجموع اقلام استهلاک دوره های استفاده از آن برابر می شود با، بهای اولیه منهای ارزشی که برای دارایی اسقاط در نظر گرفته شده است.باید در نظر داشت حسابداری استهلاک، سرشکن کردن بهای تمام شده است و با آن ارزش دارایی تعیین نمی شود. هر چقدر عمر مفید دارایی کم می شود، استهلاک ان به صورت منظم به عنوان هزینه به عملیات واحد اقتصادی اختصاص می یابد. استهلاک در حسابداری به دو مورد باید توجه داشت:
لازم به ذکر است استهلاک انباشته : مجموع تمامی هزینه استهلاک ثبت شده از تاریخ خرید یک دارایی ثابت می باشد. به عبارت دیگر استهلاک محاسبه شده در هر دوره به حسابی با عنوان استهلاک انباشته منظور می شود. در صورتیکه هزینه استهلاک فقط مقدار استهلاک دوره جاری را نشان می دهد. ما به التفاوت بهای تمام شده و استهلاک انباشته دارایی براست با ارزش دفتری دارایی. ارزش دفتری دارایی = استهلاک انباشته دارایی - بهای تمام شده دارایی
بطور کلی دو نوع استهلاک در حسابداری وجود دارد:
استهلاک حسابداری اعم: همانطور که قبل تر به آن اشاره شد سرشکن کردن بهای تمام شده بر عمر مفید دارایی می باشد و خود به دو گروه تقسیم می شود:
استهلاک حسابداری کاهش منابع طبیعی: استهلاکی که در نتیجه استخراج و یا مصرف از مقدار ذخیره شده ان کاسته شود. مانند معادن، چاه نفت این سبک عبارتست از سرمایه گذاری در موجودی های داخل زمین
عواملی مانند گذشت زمان، فرسایش و فرسودگی باعث کاهش ارزش دارایی می شد. این استهلاکات تا جایی ادامه دارد که دارایی ثابت گاها کارایی خود را از دست می دهد. در ادامه عوامل فیزیکی مستهلک شدن دارایی را بصرت تیتر وار عنوان می کنیم.
ارزش آن دسته از داراییها که انتظار نمی رود از انها دیگر بار استفاده شود می باید برابر پیش بینی آنچه از فروش انها حاصل خواهد گردید و آن را اصطلاحا خالص ارزش بازیافتنی می نامند، تقلیل یابد. اموال بدون استفاده را می بايد در حساب خاصی جزو داراییها، نگهداری کرد.
برای اندازه گیری استهلاک یک دارایی ثابت، ما باید موارد زیر را بدانیم:
بنابراین محاسبه استهلاک به یک عامل واقعی و دو عامل برآوردی یا تخمینی بستگی پیدا می کند. مابه تفاوت بهای تمام شده و ارزش اسقاط مال را ماخذ استهلاک می نامند. اغلب در عمل از محاسبه ارزش اسقاط صرفنظر می کنند. در مواردی که حاصل فروش اسقاط مال را با هزینه پياده کردن آن برابر تشخیص دهند ( که عمل ارزش اسقاط آن صفر می شود) و یا مبالغ حاصل از فروش کم و ناچیز باشد، انصراف از محاسبه ارزش اسقاط را قابل قبول دانسته اند. بهای تمام شده دارایی = مبلغ خرید+ ارزش افزوده + هزینه حمل + نصب و راه اندازی عمر مفید می تواند براساس روزه های زمانی مانند ماه و سال و یا اینکه جمع محصول قابل تولید بر حسب واحد سنجش یا جمع ساعت کارکرد و بهره برداری تعیین می گردد. هرچقدر از عمر مفید دارایی کاسته شود، استهلاک ان بصورت هزینه به عملیات واحد اقتصادی تخصیص پیدا می کند. در صورت سود و زیان استهلاک بر اساس ماهیت و مورد استفاده از مال به یکی از سه عنوان هزینه فروش، هزینه اداری و یا هزینه ساخت کالای فروش رفته ارائه می شود. با امکانات و قابلیت های نرم افزار فروشگاهی میزان آشنا شوید.
هزینه پیاده سازی و تعویض ممکن است به هزینه های اولیه اعمال شود، محاسبه هزینه استهلاک و برآرود آن با توجه به سیاست های شرکت متفاوت می باشد.
بیشتر بخوانید: حسابداری تلفیقی چیست؟
برای محاسبه استهلاک چهار روش رایج وجود دارد. در هر روش مبالغ مختلفی را بین دوره های مختلف تخصیص داده می شود. ولی در نهایت نتیجه نهایی تمامی روش ها در پایان عمر فید دارایی یکسان می باشد. و همگی مبلغ کل بهای تمام شده استهلاک پذیر دارایی را در طول عمر ان مستهلک می کنند. برای هر دوره نمی توان یک روش خاص را بکار برد. برای تمای دوره ها می بایست یک روش استهلاک را استفاده کرد. البته موارد استثنایی با رعایت یک سری اصول و استاندارد حسابداری هستند که امکان تغییر روش را فراهم می کنند.
و روش های دیگری مانند
روش محاسبه استهلاک خط مستقیم: مبالغ برابری هزینه استهلاک به هر یک از سالهای عمر مفید دارایی اختصاص می یابد. در این روش مبلغ قابل استهلاک بر سالهای عمر مفید تقسیم می شود تا هزینه استهلاک سالانه معین گردد. در این روش میزان هزینه استهلاک در طول عمر مفید دارایی بصورت یکسان و ثابت است و با گذشت زمان از ارزش دارایی بصورت یکسان کسر می گردد. ارزش هر قلم دارایی در تمام عمر ان مساوی می باشد. برای محاسبه استهلاک از روش خط مستقیم می توان از فرمول زیر استفاده کرد. استهلاک سالانه در روش خط مستقیم = (ارزش اسقاط – بهای تمام شده )/ عمر مفید (سال)
مثال : کالایی با عنوان میز اداری به مبلغ 5.000.000 ریال در ابتدای سال 96 خریداری شده است و نرخ استهلاک ان 10 سال می باشد. بنابراین باید مبلغ خریداری شده (بهای تمام شده ) را بر 10 سال عمر مفید ان تقسیم کرد که برابر 500.000 ریال در هر سال هزینه استهلاک می شود .
روش محاسبه استهلاک میزان تولید: در روش میزان تولید به هر یک ازواحدهای تولید شده، مبلغ ثابتی از استهلاک اختصاص می یابد. برای بدست آوردن این مبلغ ثابت، مبلغ قابل استهلاک بر کار مفید(میزان تولید) تقسیم می شود. بنابراین برای محاسبه هزینه استهلاک دوره کافیست هزینه استهلاک هر واحد را در تعداد واحدهای تولید شده دوره ضرب کنیم. استهلاک هر واحد تولید = (ارزش اسقاط – بهای تمام شده)/میزان تولید مثال: در صورتی که بهای تمام شده کالایی برابر 10.500.000 ریال باشد، ارزش اسقاط برابر 500.000 ریال در صورتی که در سال 1000 واحد تولید شود
روش محاسبه استهلاک مانده نزولی مضاعف: در یک روش تسریعی استهلاک هزینه استهلاک سال های اول بیشتر ازهزینه استهلاک سال های بعد می باشد. بنابراین این روش یک روش تسریعی استهلاک می باشد. برای محاسبه استهلاک سالانه ارزش دفتری دارایی ثابت در درصد ثابت ضرب می شود. این درصد ثابت دو برابر نرخ استهلاک خط مستقیم می باشد. نرخ نزولی مضاعف سالانه = ( 1/ عمر مفید (سال )) *2 در این روش ارزش اسقاط نباید مستهلک شود و باید تا زمانی که دارایی کنار گذاشته نشده، در دفتر باقی بماند. مثال : ماشین الات اداری در سال 96 با نرخ استهلاک 20% با بهای تمام شده 5.000.000 ریال
روش محاسبه استهلاک مجموع سنوات: یکی دیگر از روش های تسریعی استهلاک، روش مجموع سنوات می باشد. استهلاک با ضرب مبلغ قابل استهلاک دارایی در یک کسر بدست می آید. مخرج این کسر مجموع سال های عمر دارایی می باشد. مجموع سنوات عمر دارایی = (عمر مفید دارایی +1 ) عمر مفید دارایی/ 2 روش های دیگر نیز مانند روش روش قسط السنین مبنی بر محاسبات سرمایه گذاری و سود منتسب به آن وجود دارد که به ان روش های هزینه افزا هم گفته می شود.
روش میزان تولید مناسب ترین راه برای برخورد با دارایی استکه بر اثر مصرف فیزیکی مشمول فرسایش می شوند. بنابراین اگردارایی در یک دوره درآمد بیشتری ایجاد کند، هزینه استهلاک ان دوره نیز باید بیشتر باشد. اما براورد میزان تولید تنها برای دارایی هایی امکان پذیر است که براورد کارکرد انها نظیر کیلومتر یا سرعت پرواز قابل حصول و اندازه گیری باشد. نظیر دارایی های مثل کامیون ، هواپیما و .. روش تسریعی استهلاک مانند نزولی مضاعف و مجموع سنولت برای دارایی مناسب است که در سال اول دارای درامد بیشتری باشد. بنابراین در سال اول هزینه استهلاک بیشتری به مقابله با درامد خواهد رفت. روش های محاسبه استهلاک در حسابداری مبنی بر گذر زمان: • روش خط مستقیم روش محاسبه بر حسب محصول یا روش مبنی بر تغییر هزینه هر دوره: • استهلاک در حسابداری به روش میزان تولید • استهلاک در حسابداری به روش ساعت کارکرد روش محاسبه مبنی بر استهلاک بیشتر در سال های عمر داراریی و کاهش تدریجی • استهلاک در حسابداری به روش مجموع سنوات • استهلاک در حسابداری به روش مانده نزولی
معرفی محصولات و نرم افزارهای میزان:
نرم افزار انبارداری
نرم افزار دارایی ثابت
برای ثبت هزینه استهلاک دارایی استهلاک پذیر ، در صورتیکه عمر مفید دارایی بیشتر از یک سال باشد می بایست در دفاتربه عنوان دارایی بلند مدت ثبت شود. در ادامه می توانید با یک مثال نحوه ثبت در حسابداری و نرم افزار حسابداری را ببینیم: در صورتیکه شرکتی کالایی با ارزش 5.000.000 ریال در تاریخ 1/4/1398 خریده باشد و عمر مفید ان ده سال در نظر گرفته شود و ارزش اسقاط ان 100.000 ریال باشد
برای ثبت هزینه استهلاک باید حساب هزینه استهلاک را بدهکار و حساب استهلاک انباشته را بستانکار کنیم. ثبت سند حسابداری هزینه استهلاک در همان سال : هزینه استهلاک یک سال = (بهای تمام شده – ارزش اسقاط)/ عمر مفید 10/(100.000 – 5.000.000) = 490.000 این کالا از ابتدای تیرماه خریداری شده است و برای 9 ماه در سال 98 کارکرد داشته است : 367.500=هزینه استهلاک برای 9 ماه = 490.000 * 12/9 هزینه استهلاک برای 9 ماه بصورت زیر در حسابداری ثبت می شود:
ثبت سند حسابداری استهلاک در پایان سال بعد
10/(100.000 – 5.000.000) 490.000=
ثبت هزینه تعمیر دارایی: در صورتیکه دارایی به مبلغ 90.000 ریال تعمیر اساسی شود:
مبلغ تعمیر اساسی به بهای تمام شده دارایی مربوطه اضافه می گردد و هزینه استهلاک طبق نرخ کالا محاسبه و ثبت می شود.
سند هزینه استهلاک بابت تعمیر اساسی بصورت جداگانه ثبت می شود و در کاردکس اموال نیز زی دارایی مربوطه با ذکر تاریخ تعمیر آورده می شود ارزش واقعی کالا – استهلاک در سال 98 - استهلاک در سال 99 + هزینه تعمیر اساسی 5.000.000 – 367.500- 490.000+90.000 = 4.232.500
دارایی ثابت مشهود = بهای تمام شده استهلاک انباشته = مجموع استهلاک سال های استفاده ارزش دفتری = استهلاک انباشته - بهای تمام شده
دانلود فایل PDF مقاله : استهلاک در حسابداری، انواع و روش محاسبه استهلاک دارایی
ممنون ازمقاله ی خوبتون
ممنون بابت همراهیتان
با تشکر از مقاله ارزشمندشما
ممنون از همراهی شما
طبق ماده 6 قانون مالیات های مستقیم : مبداء محاسبه استهلاک دارایی ها از ابتدای ماه بعد از بهره برداری می باشد.
ببخشید در قانون مالیات های مستقیم امده که یک ماه پس از بهرورداری مستهلک میشود ولی اینجا شما میگید همان ماه و اینکه از روز خرید دارایی باید محاسبه شود یا تاریخ استفاده
مغایرتی وجود ندارد.
باسلام درجایی خواندم که اگر یک دارایی در اواسط یک ماه خریداری شود مثلاً روز۱۸استهلاک ان ماه حساب نمیشود ودرکل اگر در قبل از روز۱۵ماه خریداری شود حساب میشود وبعداز روز ۱۵ماه حساب نمیشود الان سوال من اینه که اگر روز ۱۵خریداری شود چی آیا برای آن ماه حساب میشود یا خیر؟ باتشکر
معمولا از روز 15 حساب می کنند
سلام. اگر یک دارایی مستهلک بشه اما هنوز هم کار بکنه آیا هنوز هم جز دارایی محاسبه میشه؟ یا به طبقه دیگه ای انتقال پیدا میکنه؟ کدام طبقه دارایی؟ شماره استاندارد دارد؟
در روش نزولی ارزش دفتری دارایی پایین میاید و لی صفر نمی شود بنابراین با ارزش دفتری ایین قابل استفاده است.
f سلام و وقت بخیر.اگر یک دارایی که یک سال قبل خریداری شده و الان شروع به بهره برداری میشود , قیمت ان بعنوان مثال سه برابر شده ومبنای استهلاک بر اساس قیمت تمام شده منظور میگردد ,ایا هزینه دوره کمتر نشان داده نمیشود؟ ممنون از پاسخی که میفرمایید.
با سلام اگر یک ملک چندین ساله خریداری شده باشد هزینه استهلاک از زمان خرید به مدت ۲۵ سال محاسبه می شود یا از زمان ساخت ملک با تشکر
از زمان خریداری ملک
مطالب عنوان شده جامع و کامل است . تشکر
ممنون از همراهیتان
اگه ی دارایی مثلا ۱۰ تیر خرید بشه استهلاک دارایی رو باید از کی شروع کنیم. از همون ماه تیر یا ماه بعد(بیزحمت استاندارد یا تبصره مربوطه هم بگید)
از زمان استفاده محاسبه می گردد.
ممنون بابت مطالب جامع و کامل
سلام خیلی خوب بود مفید و مختصر سپاس از شما
خیلی مقاله کامل و جامعی هست
ممنون که همراه ما هستید ما پاسخگوی تمامی سوالات شما هستیم
ارسال نظر جدید